Das neue Bilanzrecht (BilMoG)

www.hdi-gerling.de bAV-Fachinformation Das neue Bilanzrecht (BilMoG) Pensionszusagen: Alles gehört auf den Prüfstand Durch das seit Jahresanfang geltende Bilanzrechtsmoderni- beginn sollte das Thema auf der betrieblichen Agenda ganz sierungsgesetz (BilMoG) können viele kleine und mittelgroße oben stehen. Unternehmer, aber auch Steuer- und Finanz- Unternehmen mit Entlastungen rechnen. Wichtige Bewertungs- berater sind jetzt gefordert. vorschriften ändern sich, die im Bereich der betrieblichen Alters- versorgung (bAV) vor allem Auswirkungen auf Pensionszusagen Rechtliche Überprüfung der Zusatzversorgung mangelhaft haben. Diese Zusatzversorgungen gehören längst auf den Prüf- stand, wie eine aktuelle Studie von HDI-Gerling Leben ergab. Ob die Pensionszusage der Geschäftsführer in den letzten 12 Monaten auf ihre rechtliche Aktualität geprüft wurde (645 Befragte): Betroffen ist im Grunde jedes bilanzierende Unternehmen, welches Pensionsverpflichtungen im Wege der unmittel- 18 % baren Pensionszusage hat. Solche Pensionszusagen werden häufig bei der Versorgung von (Gesellschafter-) Geschäfts- führern im Rahmen der bAV eingesetzt. Nach einer aktu- ellen Studie von HDI-Gerling Leben setzen die Firmenlenker 42 % 40 % neben der Direktversicherung am zweithäufigsten auf die Pensionszusage bei ihrer betrieblichen Altersabsicherung. ja Die Befragung von 645 Gesellschafter-Geschäftsführern in nein 441 verschiedenen Unternehmen zeigt: Obwohl Pensions- keine Angabe zusagen in vielen Unternehmen in den Büchern auftauchen, werden diese äußerst selten auf den Prüfstand gestellt. Lediglich 18 Prozent der Befragten prüfen ihre Zusatzversor- Prüfung der Finanzierung der Zusage viel zu selten gung auf rechtliche Sicher- heit und nur 21 Prozent im Ob die Zusatzversorgung der GmbH-Chefs in den letzten 12 Monaten auf Hinblick auf die Finanzie- den Finanzierungsgrad geprüft wurde (645 Befragte): rung. „Das ist erschreckend“, 21 % räumt Sandra Spiecker, Leiterin bAV-Konzepte bei HDI-Gerling Leben, ein und führt fort: „Das kann zu 42 % 37 % erheblichen Risiken in den Betrieben führen – gerade ja im Hinblick auf die BilMoG- nein Reform.“ Alarmstufe rot, keine Angabe denn spätestens seit Jahres- Sandra Spiecker, Leiterin bAV- Quelle: HDI-Gerling Leben, BuRa-Studie, 6/2010 Konzepte bei HDI-Gerling Leben 2 bAV-Fachinformation BilMoG / bAV Nur eine „Einheitsbilanz“ aufstellen? Wesentliche Änderungen von Bewertungsgrundsätzen im Bereich der bAV sind: Ziel des neuen Gesetzes ist es, das bewährte Handelsgesetz- • Pensionsrückstellungen sind realistischer zu bewerten. buch (HGB) an die internationalen Rechnungslegungsstan- Deshalb sind insbesondere Kostensteigerungen, Gehalts- dards anzupassen und die Unternehmen zu entlasten. Durch und Rententrends einzubeziehen. Außerdem sind die die Einführung bzw. Anhebung monetärer Schwellenwerte Rückstellungen mit dem durchschnittlichen Marktzinssatz sollen Unternehmen von Informationspflichten im Rahmen der vergangenen sieben Jahre abzuzinsen, der von der der handelsrechtlichen Rechnungslegung befreit werden. Bundesbank monatlich veröffentlicht wird. Die Rest- Kleinstunternehmen können sogar komplett auf eine laufzeit der Verpflichtung kann pauschal mit 15 Jahren Buchführung, Inventur und Bilanzierung nach HGB (Handels- angenommen werden. gesetzbuch) verzichten, wodurch die Bilanzierungskosten • Hinsichtlich des anzuwendenden Bewertungsverfahrens erheblich sinken. werden im Gesetz keine Vorgaben gemacht. Die Unter- nehmen können demnach wählen, ob beispielsweise das Gleichzeitig wird das HGB- steuerlich übliche Teilwertverfahren oder die international Bilanzrecht zu einem Regel- anerkannte Projected-Unit-Credit-Methode Anwendung werk ausgebaut, das den findet. Natürlich ist auch weiterhin das Stetigkeitsprinzip internationalen Rechnungs- zu beachten. legungsstandards gleichwer- • Die Saldierung von Pensionsverpflichtungen erfolgt mit tig, aber kostengünstiger dem dazugehörigen Aktivvermögen, soweit das Vermö- und einfacher zu handhaben gen ausschließlich zur Erfüllung der Schulden dient und ist. Die HGB-Bilanz bleibt dem Zugriff der Gläubiger entzogen ist. Grundlage der steuerlichen • Es gibt keine Änderung für die Bewertung der Pensions- Gewinnermittlung und verpflichtungen in der Steuerbilanz. Ausschüttungsbemessung, sodass insbesondere mittel- Die geänderte Bewertung, insbesondere der schwankende ständischen Unternehmen Marktzinssatz, kann zu deutlich höheren und volatileren die Erstellung einer Ein- Pensionsrückstellungen in der Handelsbilanz führen. Zur heitsbilanz ermöglicht wird. Entlastung der Unternehmen dürfen allerdings durch die Marzena Sierant, Steuerexpertin für „Diese Vereinfachungsre- Bilanzrechtsreform bedingte Zuführungen zu Pensionsrück- betriebliche Altersversorgung im Produktmanagement bei HDI-Gerling gelung erscheint allerdings stellungen auf bis zu 15 Jahre verteilt werden. Restbeträge Leben wenig realistisch, da die sind jedoch im Anhang der Handelsbilanz auszuweisen. Bilanzrechtsreform steuer- Gleichzeitig wird künftig versorgungsgebundenes Vermö- neutral sein soll“, erklärt Marzena Sierant, Steuerexpertin gen, das ausschließlich der Erfüllung einer betrieblichen für betriebliche Altersversorgung im Produktmanagement Zusage dienen soll und dem Zugriff anderer Gläubiger bei HDI-Gerling Leben, und führt fort: „Je nachdem, wie entzogen ist, mit der zugehörigen Pensionsrückstellung in viele Unterschiede zwischen der Handels- und der Steuerbi- der Handelsbilanz saldiert. Diese Saldierung von Aktivvermö- lanz existieren, lässt sich die Erstellung einer Steuerbilanz im gen und Pensionsverpflichtungen wird sich für viele Unter- Ergebnis nicht vermeiden.“ nehmen in der Praxis vorteilhaft auswirken, da sie zu einer Verbesserung der Bilanzstruktur führen kann. Voraussetzung hierfür ist allerdings, dass den Pensionsverpflichtungen ein Aktivvermögen in entsprechender Höhe gegenübersteht – beispielsweise in Form einer verpfändeten Rückdeckungs- Was Sie jetzt dringend tun sollten: versicherung. • Klären Sie rechtzeitig, welche Auswirkungen das BilMoG auf Ihr Unternehmen hat. Pensionszusagen auf den Prüfstand • Lassen Sie die maßgebenden handelsrechtlichen Pensions- rückstellungswerte nach den neuen Bewertungsvorschrif- Hinzu kommt, dass oftmals das Finanzierungsmodell der ten ermitteln. Pensionszusagen nicht immer an die veränderten Rahmen- • Lassen Sie Ihre Pensionszusagen ganzheitlich überprüfen.