Einführung in das Controlling

978-3-7910-2830-9 - Weber; 12.A. Einführung in das Controlling © 2008 Schäffer-Poeschel Verlag (www.schaeffer-poeschel.de) 1 Controller, Controllership und Controlling: Grundlagen und Abgrenzung L Leitfragen 1 Wie hat sich Controlling in der Praxis 3 Wie hat sich Controlling als akademische entwickelt? Was machen Controller Disziplin entwickelt? genau? 4 Welche Controllingkonzeptionen lassen 2 Wie unterscheidet sich das Controlling sich unterscheiden? in verschiedenen Ländern? 5 Was kann man aus den verschiedenen Accounting-Theorien lernen? 1.1 Einführung 1.1.1 Begriffe Controllership bezeichnet das gesamte Aufga- benbündel, das Controllern übertragen und/ Ein gutes Lehrbuch beginnt mit einer präzisen oder von diesen wahrgenommen wird. Controllership als Summe der Beschreibung dessen, was es denn lehren will. Controlling schließlich ist eine spezielle Füh- Aufgaben eines Controllers Dies soll bei dieser Einführung in das Control- rungs- oder Managementfunktion, die von ling nicht anders sein. Allerdings fällt eine sol- unterschiedlichen Aufgabenträgern – darun- che Beschreibung alles andere als leicht. Dem ter auch, aber nicht nur Controller – voll- aufmerksamen Leser wird vielleicht aufgefallen zogen wird. sein, dass die Überschrift dieses Kapitels bereits drei ähnlich klingende Begriffe nebeneinander Controller und Controllership lassen sich einer stellt: Controller, Controllership und Control- primär institutionellen, »akteursbezogenen« ling. Geht es nicht einfacher? Leider nicht, an- Sichtweise zuordnen, Controlling dagegen einer gesichts der erheblichen Abgrenzungsprobleme, funktionalen. Ein solches Nebeneinander beider Controlling als Funktion, die hinter mit denen der Terminus Controlling verbunden Perspektiven ist in der Betriebswirtschaftslehre den Controller-Aufgaben liegt ist: »Jeder hat seine eigene Vorstellung darüber, keine Seltenheit (z. B. produktionstheoretische was Controlling bedeutet oder bedeuten soll, versus institutionenökonomische Sicht des Un- nur jeder meint etwas anderes« (Preißler 2000, ternehmens). Das macht den Zugang zum Thema S. 14). Insbesondere die Begriffe Controlling und zwar nicht unbedingt leichter, beide Perspekti- Controller werden durchweg durcheinander ge- ven werden aber jeweils für unterschiedliche worfen: Wenn es in einem Unternehmen heißt Fragestellungen benötigt. »Das macht unser Controlling«, sind damit in al- ler Regel Controller gemeint! Als erste Arbeits- definitionen wollen wir deshalb zunächst Fol- 1.1.2 Grundsätzliches Vorgehen gendes festhalten: Unter einem Controller versteht man einen Stel- Controlling wie Controllership gehören – wie leninhaber, der für Manager ein bestimmtes Set bereits angedeutet – nicht gerade zu den am an Aufgaben wahrnimmt (z. B. Bereitstellung klarsten definierten betriebswirtschaftlichen von Kosteninformationen, Übernahme der Begriffen. Begriffs- und Konzeptvielfalt kenn- Ergebniskontrolle und vieles andere mehr). zeichnet die Theorie und die Praxis gleicher- Controller, Controllership und Controlling: Grundlagen und Abgrenzung 1.1 Einführung 2 maßen. Bei empirischen Studien zeigt sich eine auch in Zukunft noch in gleicher Form Be- große Vielfältigkeit der Aufgaben der Controller stand haben, ob einige davon wegfallen und/ ebenso wie der Meinungen über Inhalte von oder ob neue hinzukommen werden. Zwar Controlling. mag bei vielen von ihnen das Wort »Theorie« Die Begriffe »Controlling« und In der Controllingforschung wird diese Un- eine gewisse Abneigung hervorrufen (»Elfen- »Controllership« sind durchaus terschiedlichkeit zum einen als Tatsache er- beinturm«); dennoch können Theorien wert- schillernd. kannt und hervorgehoben. Hierfür steht ein volle Anregungen und – in Verbindung mit weiteres, sehr häufig angeführtes Zitat: »In gestaltungsorientierten Controllingkonzep- practice, people with the title of controller tionen – Orientierung im täglichen Handeln have functions that are, at one extreme, little geben. more than bookkeeping and, at the other ex- treme, de facto general management« (Anthony Um die Begriffs- und Konzeptvielfalt zu ordnen 1965, S. 28). Zum anderen hat die Controlling- und die Ausführungen des ersten Kapitels sinn- forschung aber nicht wirklich zu einer Klärung voll zu strukturieren, möchten wir im Folgenden dieses Befundes beigetragen; vielmehr finden drei Dinge voneinander trennen (vgl. auch sich dort ebenfalls höchst unterschiedliche Scherm/Pietsch 2004, S. 6 f.): (1) die »reine« Meinungen und Konzeptionen, insbesondere Beschreibung der Controllingpraxis und des Con- das Controlling als Funktion betreffend. Eine trollings als akademische Disziplin (Abschnitte schlüssige Einordnung in das Gebäude betriebs- 1.2 und 1.3), (2) Controllingkonzeptionen (Ab- wirtschaftlicher Theorie ist auf den ersten schnitt 1.4) und (3) für das Controlling rele- (und zweiten) Blick noch nicht erfolgt. Insge- vante Theorien (Abschnitt 1.5). samt präsentiert sich damit für die drei poten- Unter Theorien seien Aussagensysteme zur tiellen Lesergruppen dieses Buches eine wenig Beschreibung und Erklärung von Praxisphäno- befriedigende Situation: menen sowie zur Prognose künftiger Entwick- Wissenschaftler stört zweierlei: Zum einen lungen verstanden. Das in der Betriebswirt- vermögen die vorliegenden Ansätze bislang schaftslehre so wichtige Ziel der Gestaltung und Aus mehreren Gründen besteht nicht hinreichend den großen praktischen Er- damit der Veränderung einer Handlungswirklich- ein Klärungsbedarf unscharfer folg und die Vielfältigkeit des Controllings keit wird von einer solchen Theoriesicht allen- Begriffe. und/oder der Aufgaben der Controller zu er- falls mittelbar erfasst. Zudem sind wissenschaft- klären. Zum anderen sind sie nicht in der liche Prognosen streng genommen nur unter Lage, Prognosen über deren weitere Entwick- Rückgriff auf raum-zeitlich uneingeschränkt lung abzugeben. Reale Beobachtungen zu er- geltende Gesetzesaussagen (so genannte nomo- klären und Prognosen für die Zukunft abzu- logische Aussagen) abzuleiten. Solche liegen geben, sind jedoch Kernfunktionen von Wis- allerdings für betriebswirtschaftliche Fragestel- senschaft. lungen in der Regel nicht vor; stochastische Studenten haben das Interesse, möglichst Aussagen dominieren. Deshalb klafft häufig ein präzise die Kernaussagen, das Spezifische ei- tiefer Graben zwischen der Theorie einerseits nes Lehrgebiets zu kennen. Dann ist es am und Gestaltungsempfehlungen für die Praxis an- leichtesten möglich, wichtige von unwichti- dererseits. Dazu werden drei Ebenen getrennt: gen Inhalten zu trennen – was das Leben ins- Aus diesem Grund benötigt die Controlling- (1) die empirische Anschauung besondere in Prüfungszeiten erheblich er- forschung zusätzlich Aussagensysteme, die sich (2) eine konzeptionelle Ebene und (3) zu Grunde liegende Theorien leichtert.

978-3-7910-2830-9 - Weber; 12.A. Einführung in das Controlling © 2008 Schäffer-Poeschel Verlag (www.schaeffer-poeschel.de) Inhaltsverzeichnis Teil I Einführung 2.1.1 Ausgangspunkt der Analyse 33 2.1.2 Typische Eigenschaften von Managern 1 Controller, Controllership und Control- und Controllern 35 ling: Grundlagen und Abgrenzung 1 2.1.2.1 Überblick: Elemente einer ökonomischen 1.1 Einführung 1 Modellierung von Menschen 35 1.1.1 Begriffe 1 2.1.2.2 Modellierung von Managern und 1.1.2 Grundsätzliches Vorgehen 1 Controllern 36 1.2 Controllingpraxis: Ein erster Blick 2.1.3 Aus den Eigenschaften von Managern und in die Empirie 3 Controllern abgeleitete Controlleraufgaben 38 1.2.1 Abriss der Entstehung von Controller- 2.1.3.1 Controlleraufgaben als Ergebnis stellen in den USA 3 der Delegation durch Manager 38 1.2.2 Entwicklung der Controllership 2.1.3.2 Differenzierung von delegations- in Deutschland 7 bezogenen Typen von Controlleraufgaben 39 1.2.3 Empirische Ergebnisse zum Stand 2.1.3.3 Rationalitätssicherung als Controller- der Controllership 9 aufgabe 41 1.2.4 Der Controller im Spiegel von Rollenbildern 14 2.1.4 Controlling als Rationalitätssicherung 1.3 Entwicklung des Controllings der Führung 42 als akademische Disziplin 16 2.2 Rationalität und Rationalitätssicherung 44 1.4 Controllingkonzeptionen 19 2.2.1 Rationalitätsbegriff 44 1.4.1 Die praxisnahe Controllingkonzeption 2.2.2 Rationalitätsebenen 46 des ICV 19 2.2.3 Rationalitätssicherung 47 1.4.2 Controllingkonzeptionen 2.3 Rationalitätssicherung und Ethik 51 in der deutschsprachigen Literatur 20 2.4 Weiteres Vorgehen 52 1.4.2.1 Controlling als Informations- versorgungsfunktion 20 3 Plankoordination als Kontext 1.4.2.2 Controlling als erfolgszielbezogene des Controllings 55 Steuerung 22 3.1 Idealtypischer Führungsprozess 55 1.4.2.3 Controlling als Koordinationsfunktion 23 3.1.1 Führung durch eine einzelne Führungs- 1.4.2.4 Controlling als Rationalitätssicherung person 55 der Führung 26 3.1.2 Zusammenwirken mehrerer Führungs- 1.5 Ausgewählte Accounting-Theorien personen 57 mit Bezug zum Controlling 27 3.1.2.1 Grundformen der Interaktion 57 1.5.1 Institutionenökonomische Accounting- 3.1.2.2 Willensdurchsetzung als zusätzliche Theorie 27 Führungsaufgabe 58 1.5.2 Verhaltenswissenschaftliche Ansätze: 3.2 Koordinationsmechanismen als Führungs- Behavioral Accounting und Controlling 28 muster 59 1.5.3 Alternative Accounting-Theorien 29 3.2.1 Koordinationsmechanismen im Überblick 59 1.6 Fazit 32 3.2.2 Identifikation der Koordination durch Pläne als Führen durch Ziele 61 2 Controlling als Rationalitätssicherung 3.3 Ziele und Zielbildung 63 der Führung 33 3.3.1 Auswahl der Zielgrößen 63 2.1 Ableitung der Funktion des Controllings 3.3.2 Bestimmung der Zielausprägung 64 aus den Aufgaben der Controller 33 3.3.3 Zielbeziehungen 67 Inhaltsverzeichnis XII 3.3.4 Motivationswirkungen von Zielen 68 5 Externe Rechnungslegung 105 3.3.4.1 Motivationswirkung der Zielhöhe 69 5.1 Begriffliche Grundlagen 105 3.3.4.2 Motivationswirkung der Zielakzeptanz 70 5.2 Grundlagen der externen 3.3.4.3 Motivationswirkung der Exaktheit Rechnungslegung 106 des Ziels 70 5.2.1 Relevante Rechnungslegungsvorschriften 106 3.3.4.4 Motivationswirkung der Verpflichtung 5.2.2 Ziele und Adressaten 107 zum Ziel 71 5.2.3 Systematik und Prinzipien 108 3.4 Fazit 72 5.2.4 Inhalte und Bestandteile 109 5.2.4.1 Bilanz 109 5.2.4.2 Gewinn- und Verlustrechnung 112 Teil II Informationsversorgung 5.2.4.3 Kapitalflussrechnung 113 5.2.4.4 Sonstige Bestandteile 114 4 Grundfragen der Informationsver- 5.3 Unterschiede zwischen deutscher und sorgung 75 internationaler Rechnungslegung 116 4.1 Begriffliche Grundlagen 75 5.3.1 Konzeptionelle Unterschiede 116 4.2 Struktur der Informationsversorgungs- 5.3.2 Inhaltliche Unterschiede 118 aufgabe 76 5.4 Externe Rechnungslegung als Controlling- 4.2.1 Überblick 76 Grundlage 119 4.2.2 Art der Information 77 5.4.1 Leistungen und Beschränkungen externer 4.2.3 Art der Informationserfassung Rechnungslegung 119 und -bereitstellung 78 5.4.2 Biltrolling und Konvergenz 4.2.4 Art der Informationsverwendung 81 des Rechnungswesens 121 4.2.5 Informationsbedarf, Informationsangebot 5.5 Entwicklungen auf dem Gebiet der Rech- und Informationsnachfrage 86 nungslegung 123 4.3 Menschliches Informationsverhalten 88 5.5.1 Internationalisierung und Harmonisierung 123 4.3.1 Fehler bei der Wahrnehmung und Inter- 5.5.2 Value Reporting 127 pretation von Informationen 88 5.5.3 Weitere Entwicklungen 128 4.3.2 Information Overload 90 5.6 Fazit 129 4.4 Bei der Informationsbereitstellung von den Controllern zu erfüllende 6 Kosten-, Erlös-, Ergebnis- Anforderungen 92 und Leistungsrechnung 131 4.4.1 Anforderungen hinsichtlich 6.1 Begriffliche Grundlagen 131 der Informationsquellen 92 6.2 Kostenrechnung i. w. S. 132 4.4.2 Anforderungen hinsichtlich der Weitergabe 6.2.1 Zwecke der Kostenrechnung 132 der Informationen an die Manager 93 6.2.2 Systeme der Kostenrechnung 137 4.4.3 Anforderungen hinsichtlich 6.2.2.1 Vollkostenrechnung 137 der Kommunikation der Informationen 94 6.2.2.1.1 Historie 137 4.5 Informationstechnische Grundlagen 95 6.2.2.1.2 Aufbau und Vorgehen 137 4.5.1 Fortschritte der Informationstechnologie 95 6.2.2.1.3 Beispiel 139 4.5.2 Logische Trennung von Trans- 6.2.2.1.