Die Rolle des Controllings bei der Ein- und Weiterführung der Balanced Scorecard - Eine empirische Untersuchung

Beiträge zur Controlling-Forschung (www.Controlling-Forschung.de) herausgegeben von Univ.-Prof. Dr. Volker Lingnau Nr. 7 Die Rolle des Controllings bei der Ein- und Weiterführung der Balanced Scorecard – Prof. Dr. Volker Lingnau Eine empirische Untersuchung Lehrstuhl für Unternehmensrechnung und Controlling Jörg Henseler / Andreas Jonen / Volker Lingnau Lehrstuhl für Unternehmensrechnung und Controlling · Technische Universität Kaiserslautern Gottlieb-Daimler-Straße, Gebäude 42, 67663 Kaiserslautern ISSN 1612-3875 Nr. 7 Die Rolle des Controllings bei der Ein- und Weiterführung der Balanced Scorecard – Eine empirische Untersuchung Prof. Dr. Volker Lingnau* Dipl.-Wirtsch.-Ing. Jörg Henseler** Dipl.-Wirtsch.-Ing. Andreas Jonen*** Dezember 2004 * Univ.-Prof. Dr. Volker Lingnau ist Inhaber des Lehrstuhls für Unternehmensrechnung und Controlling an der Technischen Universität Kaiserslautern ** Dipl.-Wirtsch.-Ing. Jörg Henseler ist wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Marketing an der Technischen Universität Kaiserslautern *** Dipl.-Wirtsch.-Ing. Andreas Jonen ist wissenschaftlicher Mitarbeiter am Lehrstuhl für Unternehmensrechnung und Controlling an der Technischen Universität Kaiserslautern  2004. Alle Rechte bei den Autoren ISSN 1612-3875 Inhalt Inhalt Seite Inhalt_____________________________________________________________________ I Abbildungsverzeichnis _____________________________________________________ III Tabellenverzeichnis ________________________________________________________ IV Abkürzungsverzeichnis ______________________________________________________V 1 Einleitung _____________________________________________________________ 1 2 Grundlagen zum Controlling und der Balanced Scorecard______________________ 3 2.1 Beschreibung der unterschiedlichen Abgrenzungen zwischen Controlling und Management __________________________________________________________________ 3 2.1.1 Informationsorientierte Controllingansätze__________________________________________ 3 2.1.2 Koordinationsorientierte Controllingansätze_________________________________________ 5 2.1.3 Rationalitätsorientierter Controllingansatz __________________________________________ 7 2.1.4 Kognitionsorientierter Controllingansatz ___________________________________________ 8 2.1.5 Zusammenfassende Darstellung der unterschiedlichen Controllingansätze________________ 13 2.2 Konzeptionelle und kritische Betrachtung der Balanced Scorecard _____________ 13 2.3 Schritte bei Ein- und Weiterführung der Balanced Scorecard __________________ 15 3 Auswertung der empirischen Ergebnisse ___________________________________ 18 3.1 Vorgehensweise bei der Umfrage __________________________________________ 18 3.2 Beschreibung der Umfrageteilnehmer ______________________________________ 18 3.2.1 Arbeitsbereiche der Umfrageteilnehmer ___________________________________________ 18 3.2.2 Hierarchieebenen der Umfrageteilnehmer _________________________________________ 19 3.2.3 Verteilung der Branchen _______________________________________________________ 20 3.3 Bildung von Antwortgruppen zum Herausarbeiten von Meinungsschwerpunkten _ 20 3.4 Verteilung der Schritte zwischen Controlling und Management ________________ 21 3.5 Zusätzliche Ergebnisse der Umfrage _______________________________________ 26 3.5.1 Verbreitung der BSC__________________________________________________________ 26 3.5.2 Zusammenhang zwischen Branche und BSC-Einsatz_________________________________ 28 3.5.3 Zusammenhang zwischen Börsensegment und BSC-Einsatz ___________________________ 28 3.5.4 Zusammenhang zwischen Unternehmensgröße und BSC-Einsatz _______________________ 29 3.5.5 Zusammenhang zwischen subjektivem Erfolgsempfinden und BSC-Einsatz ______________ 30 I Inhalt 3.5.6 Zusammenhang zwischen Umsatzrendite und BSC-Einsatz ____________________________ 31 4 Zusammenfassung _____________________________________________________ 32 Literatur _________________________________________________________________ 33 Anhang __________________________________________________________________ 40 Anhang A: Branchenüberprüfung _______________________________________________ 40 Anhang B: Gruppenbildung unter Umfrageteilnehmern _____________________________ 41 Anhang C: Irrtumswahrscheinlichkeiten zu Abhängigkeit von Einsatz bzw. Plänen zum Einsatz der BSC hinsichtlich ihrer Umsatzrendite __________________________________ 41 II Abbildungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Problemlösungsprozess...................................................................................... 10 Abbildung 2: Implementierung der BSC ................................................................................. 16 Abbildung 3: Arbeitsbereiche der Umfrageteilnehmer............................................................ 19 Abbildung 4: Hierarchieebenen der Umfrageteilnehmer ......................................................... 19 Abbildung 5: subjektive Erfolgseinschätzung der Umfrageteilnehmer ................................... 31 III Tabellenverzeichnis Tabellenverzeichnis Tabelle 1: Instrumente des Problemlösungsprozesses ............................................................. 12 Tabelle 2: Überblick über die verschiedenen Controllingkonzeptionen.................................. 13 Tabelle 3: Rollenverteilung bei Implementierung der BSC..................................................... 23 Tabelle 4: Methodenwissen und BSC-Schritte ........................................................................ 25 Tabelle 5: Studien zur Verbreitung der BSC ........................................................................... 27 Tabelle 6: Einsatz der BSC in Abhängigkeit von der Unternehmensgröße ............................. 29 IV Abkürzungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis BSC Balanced Scorecard CDAX Composite DAX DAX Deutscher Aktien Index MDAX Mid-Cap-Dax V Einleitung 1 Einleitung Die Balanced Scorecard [BSC] ist seit den ersten Veröffentlichungen zu diesem Konzept Anfang der neunziger Jahre in vielen Unternehmen und anderen Institutionen als ein Instrument zur Verwirklichung eines ganzheitlichen Performance-Measurement-Ansatzes eingeführt worden. Hervorgerufen durch die unterschiedlichen Abgrenzungen, die zwischen der Institution und dem Aufgabenbereich des Managements und des Controllings vorgenommen werden, wird die BSC in der Literatur, der gewählten Abgrenzung entsprechend, sowohl als Management- Instrument1 als auch als Controlling-Instrument2 tituliert.3 Ziel der empirischen Untersuchung, die diesem Arbeitspapier zu Grunde liegt, war es herauszufinden, welche Institution im Unternehmen welchen Schritt bei der Ein- und Fortführung der BSC übernimmt bzw. dabei federführend ist. Der Fokus liegt dabei auf der Zuteilung zum Management bzw. Controlling. Dazu wurde eine breit angelegte Umfrage unter deutschen Unternehmen vorgenommen. Um die Gesamtfragestellung einordnen zu können, wird in Kapitel 2 vorgestellt, welche unterschiedlichen Abgrenzungsansätze zwischen Controlling und Management bestehen, und es wird ein kurzer Abriss über die BSC gegeben. Ein Schwerpunkt liegt dabei auf den verschiedenen Arbeitsschritten, die bei der Einführung und im kontinuierlichen Betrieb notwendig sind. In Kapitel 3 findet die Auswertung der Umfrage statt. Dabei wird zunächst auf die Umfrageteilnehmer eingegangen und dargestellt, aus welchen Abteilungen und Hierarchieebenen diese stammen. Dann wird auf die in Kapitel 2 vorgestellten Schritte eingegangen und analysiert, welche Institution in der Unternehmenspraxis als federführend angesehen wird. Am Ende von Kapitel 3 wird das Datenmaterial über die 1 Sauer, H. (2001): S. 5 nennt die BSC Managementinstrument. Bei Have, S.T. (2003): S. 31 ff. wird die BSC als Management-Modell bezeichnet, bei [=789 - Kaplan 1996 Using the balanced s...=] als Management System, genauso bei Müller, A. (2000): S. 116 ff. Eschenbach, R. / Haddad, T. (1999) bezeichnen die BSC als Führungsinstrument. 2 Beispiele für die Bezeichnung als Controlling-Instrument: Horváth, P. (2001), Peters, M. (2001), Abel, R.B.R. / Müller, S.G. / Wannöffel, M. (2003), Abel, R.B.R. / Müller, S.G. / Wannöffel, M. (2003): S. 27.