Praxisfall "Karten auf den Tisch"

Bei Fragen wenden Sie sich bitte an katharina.schmitt@personalmagazin.de 6 TITELTHEMA © ELINA MANNINEN Der Mittelstand muss sich in die Karten schauen lassen – neue Gesetze verlangen Transparenz in der Bilanz. Karten auf den Tisch BILANZRECHTSREFORM. Unternehmen müssen von 2010 an die neuen Regeln berücksichtigen. Besonders groß ist der Handlungsbedarf bei Pensionszusagen. Von Kay Schelauske ner in Nürnberg, mit Blick auf die große weniger als 50.000 Euro, muss nur noch Bilanzrechtsreform, die Betriebe nun für eine Vermögensaufstellung und eine D as Bilanzrechtsmodernisie- Abschlüsse des Jahres 2010 zwingend Einnahmenüberschussrechnung erstellt rungsgesetz (BilMoG) bedeu- anwenden müssen. Für Einzelkaufleute werden. Der BilMoG-Experte weist je- tet insofern eine Erleichterung, wurden die maßgeblichen Schwellen- doch darauf hin, dass dies möglicher- weil mehr Unternehmen aus werte erhöht, bis zu deren Erreichen weise nicht ausreichen werde, sobald die den Bilanzierungsvorschriften heraus- keine Verpflichtung zur Buchführung betreffende Firma einen Kredit von einer fallen oder Erleichterungen in Anspruch und Bilanzierung nach den Vorschriften Bank erhalten will. nehmen können. Auf Unternehmen, die des Handelsgesetzbuches (HGB) besteht: Erleichterungen gibt es auch für Kapi- umfassend bilanzieren müsssen, kommt Liegt an den Abschlussstichtagen zwei- talgesellschaften. Denn die Grenzwerte aber zusätzlicher Aufwand hinzu.“ Das er aufeinanderfolgender Geschäftsjahre für die drei Größenklassen, die über sagt Bernd Keller, Wirtschaftsprüfer und der Jahresumsatz unterhalb von 500.000 den Umfang der Informationspflichten Steuerberater bei der Kanzlei Rödl & Part- Euro und beträgt der jährliche Gewinn entscheiden, wurden um 20 Prozent bAV Spezial 04 / 10 bAV SPEZIAL TITELTHEMA 7 erhöht. „Kleine Gesellschaften müssen sodass die ausgewiesene Pensionsver- werden nicht auf Basis des Versicherer- ihren Jahresabschluss nicht von einem pflichtung in der Regel deutlich anstei- Barwerts finanziert. Aufgrund mangeln- Abschlussprüfer kontrollieren lassen gen wird“, sagt Keller. der Liquidität im Unternehmen werden und nur die Bilanz, nicht aber die Ge- Nach den Erfahrungen von HDI-Gerling vielmehr nicht garantierte Überschüsse winn- und Verlustrechnung offenlegen“, Leben wurden die Pensionszusagen in der Versicherung in die Finanzierung erläutert Thorsten Stein, bAV-Experte bei den 80er- und 90er-Jahren in der Regel einbezogen, sodass der mit der Pensi- HDI-Gerling Leben in Köln. Als „klein“ mit einem Finanzierungsziel eingerichtet, onszusage verbundene Finanzierungs- gelten Kapitalgesellschaften, wenn sie das auf dem Heubeck-Barwert in Höhe von bedarf entsprechend sinkt. nicht mehr als rund 4,8 Millionen Euro sechs Prozent basiert. „Dieser Barwert ent- Bilanzsumme und rund 9,7 Millionen spricht aber oftmals nur 50 bis 60 Prozent Pensionszusagen oft fehlerhaft Euro Umsatzerlöse aufweisen bezie- des Barwerts, den wir als Versicherer für „Über 95 Prozent der Pensionszusagen, hungsweise 50 Arbeitnehmer im Jahres- eine kongruente Rückdeckung kalkulie- die wir zur Prüfung erhalten, sind feh- durchschnitt beschäftigen. Mindestens ren“, sagt Stein und fügt hinzu: „Der nach lerhaft“, betont Stein. Die Ursache dafür zwei dieser drei Kriterien dürfen für die dem BilMoG zu ermittelnde Barwert liegt ist vielfach, dass die Pensionszusagen entsprechende Einstufung nicht über- nun zwischen diesen beiden Werten.“ Das früher als Steuersparmodelle verkauft schritten werden. Ausmaß richte sich vor allem nach der wurden. Notwendige Anpassungen, die Große Informationsdefizite Im Mittelstand haben sich aber weder die- „Die Pensionsrückstellungen werden in der se Entlastungen noch der erforderliche Anpassungsbedarf bei künftigen Jahres- Handelsbilanz um 20 bis 100 Prozent höher aus- abschlüssen herumgesprochen. So ergab fallen als bisher.“ eine Studie des Lebensversicherers HDI Andreas Butler, Febs Consulting GmbH, München Gerling bei rund 800 Entscheidern aus dem Mittelstand, dass gut die Hälfte der Befragten nicht über die Auswirkungen verbleibenden Anwartschaftsdauer der sich allein schon wegen zahlreicher ge- informiert ist. Nach Einschätzung von Pensionszusage: Bei langen Laufzeiten setzlicher Änderungen ergeben haben, Bernd Keller dürfte es besonders in den ist die Abweichung deutlich größer, bei wurden aber unterlassen. Deshalb emp- Bereichen Rückstellungen und Pensi- kurzen fällt die Differenz unter Umstän- fiehlt der Versicherer gerade mittelstän- onszusagen sowie latente Steuern einen den gar nicht ins Gewicht. dischen Unternehmen eine umfassende hohen Anpassungsbedarf geben. Für die Pensionszusage eines beherr- Analyse, bei der sowohl die BilMoG-An- Neben den latenten Steuern sind die schenden Gesellschafter-Geschäftsfüh- passungen als auch inhaltliche Defizite Rückstellungen ein großes „Minenfeld“, rers wird das BilMoG damit häufig zu bei der Pensionszusage ermittelt und und hier besonders die Pensionszusagen. einer Verringerung der Deckungslücke Handlungsvorschläge erarbeitet werden, Mit dem Ziel einer besseren Darstellung gegenüber dem Versicherer-Barwert wie diese Mängel behoben oder teilweise der tatsächlichen Vermögens-, Finanz- führen, da statt eines Zinssatzes von abgestellt werden können. und Ertragslage sind Verbindlichkeiten sechs Prozent in diesem Fall ein Zins- „Im Ergebnis werden die Pensions- und Rückstellungen nunmehr stärker satz von derzeit 5,2 Prozent als Barwert rückstellungen in der Handelsbilanz um zukunftsbezogen zu bewerten. Bislang zugrunde gelegt wird. Dieser Zinssatz 20 bis 100 Prozent höher ausfallen als haben die meisten Unternehmen, die muss allerdings jährlich geprüft und da- bisher“, bestätigt auch Andreas Buttler. eine Pensionszusage erteilt haben, bei rauf basierend der Barwert neu berech- Der Geschäftsführer der Beratungsge- der Ermittlung der Zusagenhöhe auf ein net werden. „Es ist davon auszugehen, sellschaft Febs Consulting in München steuerliches Verfahren zurückgegriffen, dass der BilMoG-Barwert nicht zuletzt verweist auf zwei weitere Gründe. Bei das einen jährlichen Zinssatz von sechs aufgrund eines tendenziell sinkenden entgeltabhängigen Zusagen, also wenn Prozent vorsieht. Zukünftig muss die Zinssatzes erheblich steigen wird“, sagt beispielsweise dem Geschäftsführer Abzinsung auf Basis des durchschnitt- Stein und betont, dass Unternehmen die- 50 Prozent seines letzten Gehalts vor lichen Marktzinssatzes der vergangenen se Dynamik nicht unterschätzen sollten. Rentenbeginn als Betriebsrente zu- sieben Jahre vorgenommen werden, der Entsprechend würden sich dann Versi- gesagt wurde, musste bisher in der von der Deutschen Bundesbank verbind- cherer- und BilMoG-Barwert annähern Handelsbilanz nur das aktuelle Gehalt lich vorgegeben wird. „Dieser Zinssatz und somit der Finanzierungsbedarf stei- berücksichtigt werden. Künftig gilt es, wird tendenziell niedriger ausfallen, gen. Denn die meisten Pensionszusagen das voraussichtliche Gehalt zum Ren- 04 / 10 bAV Spezial bAV SPEZIAL Bei Fragen wenden Sie sich bitte an katharina.schmitt@personalmagazin.de 8 TITELTHEMA chenden Pensionsverpflichtungen PRAXISBEISPIEL saldieren oder können gleich auf ei- nen Pensionsfonds ausgelagert wer- den.