Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens im deutschen Mittelstand

Leuphana Universität Lüneburg Institut für Betriebswirtschaftslehre Rechnungswesen und Steuerlehre Diplomarbeit Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens im deutschen Mittelstand Eignung der Bestandteile des Jahresabschlusses nach ED-IFRS-SME zur Erfüllung der Funktionen und Substitution ausgewählter Instrumente des internen Rechnungswesens am Beispiel des Programms „oneFinance“ des Unternehmens „pmOne AG“ cand. rer. pol. Roman Frasch 1. Prüfer: Matrikelnummer: 2171009 Prof. Dr. Ulrich Döring Emmerweg 4 21423 Drage 2. Prüfer: Tel.: 0173/6120969 @Mail: r.frasch@gmx.de Prof. Dr. Albert Martin Abgabedatum: 20. Januar 2009 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS ................................................................ IV ABBILDUNGSVERZEICHNIS .................................................................. VI ERKLÄRUNG UND SPERRVERMERK .................................................. VII 1. EINLEITUNG ...................................................................................... 1 1.1 Problemstellung ........................................................................................................ 1 1.2 Aufbau der Arbeit ...................................................................................................... 2 2. GRUNDLAGEN DES BETRIEBLICHEN RECHNUNGSWESENS IM MITTELSTAND .............................................................................. 3 2.1 Kleine und mittelständische Unternehmen (KMU)................................................. 3 2.2 Betriebswirtschaftliches Rechnungswesen ........................................................... 5 2.3 Externes Rechnungswesen...................................................................................... 6 2.4 Internes Rechnungswesen ....................................................................................... 7 2.4.1 Funktionen des internen Rechnungswesens..................................................... 8 2.4.2 Instrumente des internen Rechnungswesens ................................................... 9 2.4.2.1 Kosten- und Leistungsrechnung .......................................................................... 10 2.4.2.2 Investitions- und Finanzierungsrechnungen ........................................................ 12 3. HARMONISIERTES RECHNUNGSWESEN AUF ED-IFRS-SME BASIS ............................................................................................... 15 3.1 Harmonisierung ....................................................................................................... 15 3.1.1 Begriff der Harmonisierung .............................................................................. 15 3.1.2 Umfang, Intensität und Richtung der Harmonisierung .................................... 16 3.1.3 Harmonisierungsgründe .................................................................................. 19 3.1.3.1 Gründe gegen die Harmonisierung ...................................................................... 20 3.1.3.2 Gründe für die Harmonisierung ........................................................................... 20 3.2 Rechnungslegung nach ED-IFRS-SME ................................................................. 22 3.2.1 Ziele und Anforderungen der ED-IFRS-SME Rechnungslegung .................... 22 3.2.2 Förderung der Harmonisierung des Rechnungswesens ................................. 23 3.3 Bestandteile des ED-IFRS-SME-Abschlusses ...................................................... 25 3.3.1 Bilanz ............................................................................................................... 26 3.3.2 Gewinn- und Verlustrechnung ......................................................................... 27 3.3.3 Eigenkapitalveränderungsrechnung ................................................................ 28 3.3.4 Kapitalflussrechnung ....................................................................................... 29 3.3.5 Anhang............................................................................................................. 30 3.3.6 Wesentliche Unterschiede zum HGB .............................................................. 33 II Inhaltsverzeichnis 3.4 Eignung der Bestandteile des ED-IFRS-SME Jahresabschlusses zur Erfüllung der Funktionen des internen Rechnungswesens ............................... 35 3.4.1 Erfüllung der Informations- und Dokumentationsfunktion des internen Rechnungswesens durch die Bestandteile des ED-IFRS-SME Jahresabschlusses .......................................................................................... 35 3.4.2 Erfüllung der Planungsfunktion des internen Rechnungswesens durch die Bestandteile des ED-IFRS-SME Jahresabschlusses ..................................... 37 3.4.3 Erfüllung der Entscheidungsfunktion des internen Rechnungswesens durch die Bestandteile des ED-IFRS-SME Jahresabschlusses ............................... 41 3.4.4 Erfüllung der Steuerungs- und Kontrollfunktion des internen Rechnungswesens durch die Bestandteile des ED-IFRS-SME Jahresabschlusses .......................................................................................... 43 3.5 Eignung der Bestandteile zur Substitution ausgewählter Planungsinstrumente des internen Rechnungswesens ..................................... 46 3.5.1 Eignung der Bestandteile des Jahresabschlusses nach ED-IFRS-SME zur Substitution der Kosten- und Leistungsrechnung ........................................... 46 3.5.2 Eignung der Bestandteile des Jahresabschlusses nach ED-IFRS-SME zur Substitution der Investitions- und Finanzierungsrechnungen ......................... 49 3.6 Zusammenfassung der Ergebnisse ...................................................................... 52 4. DARSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES NACH ED-IFRS- SME RECHNUNGSLEGUNG AM BEISPIEL DER ANWENDUNG „ONEFINANCE“ ............................................................................... 54 4.1 Abgrenzung ERP-Systeme vs. CPM-Anwendungen ............................................ 54 4.2 Vorstellung des Unternehmens „pmOne AG“ ...................................................... 56 4.3 Vorteile der Anwendung von „oneFinance“ ......................................................... 57 4.4 Darstellung der Bestandteile des Jahresabschlusses nach ED-IFRS-SME in „oneFinance“ .......................................................................................................... 58 4.4.1 Darstellung der (kombinierten) Gewinn- und Verlustrechnung ....................... 60 4.4.2 Darstellung der Bilanz...................................................................................... 61 4.4.3 Darstellung der Kapitalflussrechnung .............................................................. 62 4.5 Planung und Konsolidierung mit „oneFinance“ .................................................. 62 5. RESÜMEE UND AUSBLICK ............................................................ 63 6. ANHANG ......................................................................................... VIII 7. LITERATURVERZEICHNIS ............................................................... IX III Abkürzungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Abs. Absatz AktG Aktiengesetz BGB Bürgerliches Gesetzbuch BI Business Intelligence BilMoG Bilanzmodernisierungsgesetz BilReG Bilanzrechtsreformgesetz bzgl. bezüglich bspw. beispielsweise bzw. beziehungsweise CPM Corporate Performance Management d.h. das heißt EBIT Earnings Before Interest and Tax EBITDA Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization ED Exposure Draft EDV Elektronische Datenverarbeitung ED-IFRS-SME Exposure Draft for International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities EU Europäische Union EVA Economic Value Added evtl. eventuell ff. fortfolgende ggfs. gegebenenfalls HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards i.d.R. in der Regel IFRS International Financial Reporting Standards IT Intelligent Technology i.S.d. im Sinne des KMU kleine und mittlere Unternehmen PE Private Entities ROA Return on Assets ROE Return on Equity IV Abkürzungsverzeichnis ROI Return on Investment SME Small and Medium-sized Entities US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Princi- ples u.U. unter Umständen vgl. vergleiche V Abbildungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Definition der KMU nach der Empfehlung der EU-Kommission ....... 4 Abbildung 2: KMU Definition des HGB .................................................................