Rechnungslegung nach Internationalen Standards

Das Vorwort (Leseprobe) bezieht sich auf die Printausgabe 978-3-8202-2600-3. Vorwort Der von Adler/Dçring/Schmaltz begrçndete Kommentar zur Rechnungslegung und Prçfung der Unternehmen hat eine lange Tradition. Mittlerweile liegt die 6. Auflage abgeschlossen vor, ergånzt um einen Band mit Aktualisierungen aus dem Jahre 2001. Er bezieht sich auf die fçr deutsche Unternehmen maßgeblichen Rech- nungslegungsvorschriften, die - seit dem BiRiLiG aus dem Jahr 1985 - çberwiegend im HGB und rechtsformspezifisch ergånzend im AktG, GmbHG oder im PublG zu finden sind. Seit långerer Zeit, vor allem aber seit Inkrafttreten der Regelung in § 292a HGB çber befreiende Konzernabschlçsse, haben international anerkannte Rechnungsle- gungsgrundsåtze fçr viele deutsche Unternehmen an Bedeutung gewonnen. Die absehbaren rechtlichen Entwicklungen auf europåischer und nationaler Ebene, Regeln der Bærsen sowie auch das freiwillige Bilanzierungsverhalten vieler Unter- nehmen deuten darauf hin, dass die International Accounting Standards (IAS) und die ihnen nachfolgenden International Financial Reporting Standards (IFRS) fçr viele deut- sche Gesellschaften das HGB als anzuwendendes Rechnungslegungssystem in weiten Bereichen ablæsen werden. Daher haben sich die Verfasser entschlossen, in Fortfçhrung der Tradition des Adler/Dçring/Schmaltz einen Kommentar zu diesen Standards in deutscher Sprache herauszugeben. Das Werk soll in drei Teillieferungen erscheinen, die in Abschnitte zu den einzelnen Standards gegliedert sind. Kçnftige Aktualisierungen sollen sich auf einen gesamten Abschnitt beziehen, eine Loseblattsammlung ist also nicht beabsich- tigt. Ein wichtiger Unterschied zur Kommentierung der deutschen Rechnungsle- gungsvorschriften ist hervorzuheben: Die verbindliche Auslegung von IAS/IFRS obliegt allein dem dafçr zuståndigen Gremium des International Accounting Standards Board (IASB), dem International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC). Erklårtes Ziel des IASB ist es, eine global einheitliche Auslegung und Anwendung seiner Standards zu erreichen, um die grenzçberschreitende Vergleichbarkeit von IAS/IFRS-Abschlçssen zu gewåhrleisten. Es geht in diesem Werk also hauptsåchlich darum, die IAS/IFRS fçr deutsche Anwender zu erlåutern und dabei Besonderhei- ten des deutschen Wirtschafts- und Rechtsumfeldes auf der Grundlage der geltenden IAS/IFRS und der Interpretationen des IFRIC systemkonform zu kommentieren. Damit soll der Kommentar auch dem Ziel dienen, eine Entwicklung »deutscher IAS/IFRS« zu vermeiden. Neue offizielle Interpretationen des IFRIC, die nach dem Erscheinen einzelner Kommentarabschnitte herausgegeben werden, haben daher selbstverståndlich Vorrang vor hier dargestellten, evtl. abweichenden Auffas- sungen. Fçr deutsche Unternehmen, die im Ausland und in bestimmten Segmenten der nationalen Kapitalmårkte notiert sind, haben auch die in den Vereinigten Staaten ADS International TL 5: Dezember 2006 VII Vorwort entwickelten Rechnungslegungsstandards (US-GAAP) zumindest mittelfristig eine praktische Bedeutung. Aus diesem Grund werden am Ende jedes Abschnittes die wesentlichen Unterschiede eines IAS/IFRS zu den US-amerikanischen Rech- nungslegungsvorschriften dargestellt. Eine çber die bloße Wiedergabe des Inhalts dieser Bestimmungen hinausgehende Kommentierung ist nicht beabsichtigt. Die faktische Auslegungshoheit und Durchsetzung bestimmter Bilanzierungsweisen bær- sennotierter Unternehmen in den USA liegt bei der Securities and Exchange Commis- sion (SEC). Daher kann aus dem hier nach bestem Wissen dargestellten Verståndnis der US-amerikanischen Bestimmungen kein Anspruch auf die tatsåchliche Akzep- tanz dieser Auffassungen durch die SEC erhoben werden. Im Vergleich zur 6. Auflage der nationalen Ausgabe des Adler/Dçring/Schmaltz hat ein Generationswechsel im Verfasserkreis stattgefunden. Wir danken den Herren Forster, Lanfermann und Siepe fçr ihre jahrzehntelange, fachlich und menschlich prågende Mitwirkung an der Kommentierung der deutschen Rechnungslegungs- und Prçfungsvorschriften. Auch den çbrigen Kollegen, die daran beteiligt waren, den guten Ruf des Adler/Dçring/Schmaltz zu begrçnden und zu erhalten, gilt unser Dank. Die Kontinuitåt im Verfasserkreis wird durch Mitwirkung der Herren Hans Friedrich Gelhausen, Wienand Schruff und Klaus Stolberg belegt; neu hinzugekom- men ist mit Jochen Pape ein besonderer Kenner der IAS-Welt. Die Verfasser danken den ihnen verbundenen Wirtschaftsprçfungsgesellschaften fçr ihre wieder gewåhrte Unterstçtzung. Ein besonderer Dank gilt den auf dem Titelblatt genannten Mitwirkenden fçr die Erarbeitung der Manuskripte sowie Herrn Bahadir Dora SMMM, Herrn WP StB CPA Guido Fladt, Herrn WP StB Konrad Fritz Gæller, Herrn Dipl.-Kfm. Michl Herrmann, Herrn WP StB CPA Dr. Marcus Kreher, Herrn CA (Canada) Bernard Kuelker, Herrn Dipl.-Kfm. Cris- pin Teufel und Herrn WP StB Dr. Martin Zieger fçr ihre fachliche Unterstçtzung. Dank gebçhrt auch Frau Ass. jur. Marita Rollnik-Mollenhauer vom Schåffer-Poe- schel Verlag fçr ihre unermçdliche Motivationsarbeit. Frankfurt am Main, im November 2002 Gelhausen/Pape/Schruff/Stolberg VIII Vorwort zur Teillieferung 2 Nach der Umsetzung der Verordnung des Europåischen Parlaments und des Rates vom 19. Juli 2002 betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungs- standards in nationales Recht werden die International Accounting Standards (IAS) – in diesem Kommentar ab dieser Teillieferung unter dem neuen Etikett »Internatio- nal Financial Reporting Standards« (IFRS) - fçr Konzernabschlçsse kapitalmarkt- orientierter deutscher Mutterunternehmen zwingend anzuwenden sein. Dies gilt grundsåtzlich fçr Geschåftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Daneben werden nicht kapitalmarktorientierte deutsche Unternehmen aller Voraus- sicht nach ein Wahlrecht erhalten, ihre Konzernabschlçsse nach HGB oder IFRS aufzustellen. Außerdem werden såmtliche Unternehmen erwartungsgemåß dieselbe Wahl hinsichtlich der Offenlegung ihrer Jahresabschlçsse treffen kænnen. Damit wird der bisherige Anwendungsbereich der IFRS fçr deutsche Unternehmen erheblich ausgeweitet. Allerdings bleibt die Aufstellung eines Jahresabschlusses nach HGB weiterhin ver- pflichtend, so daß der Jahresabschluß nach IFRS nur freiwillig offenzulegen und zu prçfen ist. Insoweit und hinsichtlich der wahlweise nach HGB aufgestellten Kon- zernabschlçsse ist also die Kommentierung der nationalen Rechnungslegungs- und Prçfungsvorschriften durch die sechste Auflage des Adler/Dçring/Schmaltz in der Praxis nach wie vor verwendbar. Die Veræffentlichung der am 14. September 2002 vorliegenden, von der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) und dem Regelausschuß der EU- Kommission anerkannten Standards (mit Ausnahme von IAS 32 und IAS 39) und Interpretationen (mit Ausnahme von SIC-5, SIC-16 und SIC-17) im Amtsblatt der EU vom 13. Oktober 2003 verankert erstmals einen verbindlichen Wortlaut der IFRS in deutscher Sprache. Die vorliegende Kommentierung zieht dennoch in Zweifelsfållen den englischen Originaltext heran, um dem Sinn und Zweck der Bestimmungen mæglichst nahe zu kommen. Der bisher geplante Inhalt des vorliegenden Werkes muß wegen zu erwartender neuer Standards aus heutiger Sicht um die Abschnitte 3a zur erstmaligen Anwendung der IFRS, 19b zu aktienbasierten Vergçtungen und 33 zur Bilanzierung von Versi- cherungsvertrågen erweitert werden. Die Kommentierung solcher neuen Standards wird grundsåtzlich im Rahmen der Ergånzungs- und Aktualisierungslieferungen erfolgen, wenn das ursprçngliche Grundwerk abgeschlossen ist. Ebenso werden durch die fçr das letzte Quartal dieses Jahres vorgesehene endgçltige Verabschiedung der »Improvements to International Accounting Standards« bedingte Ønderungen bereits kommentierter Standards erst bei einer kçnftigen Ûberarbeitung der jeweili- gen Abschnitte in nachfolgenden Aktualisierungslieferungen verarbeitet werden. Das Grundwerk wird außerdem in mehr als den bisher vorgesehenen drei Teillieferungen erscheinen. ADS International TL 5: Dezember 2006 IX Vorwort zur Teillieferung 2 Die Verfasser danken wieder den ihnen verbundenen Wirtschaftsprçfungsgesell- schaften fçr ihre Unterstçtzung. Ein besonderer Dank gilt den auf dem Titelblatt genannten Mitwirkenden fçr die Erarbeitung der Manuskripte sowie Herrn Bahadir Dora SMMM, Herrn WP StB CPA Guido Fladt, Herrn WP StB Konrad Fritz Gæl- ler, Herrn Dipl.-Kfm. CPA Michl Herrmann, Herrn WP StB Matthias Kroner, Herrn WP StB Stefan Weiblen und Herrn WP StB Dr. Martin Zieger fçr ihre fach- liche Unterstçtzung. Frankfurt am Main, im November 2003 Gelhausen/Pape/Schruff/Stolberg X Vorwort zur Teillieferung 4 Durch das Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG) wird ua. die Verordnung des Euro- påischen Parlaments und des Rates vom 19. Juli 2002 betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards (EU-VO) in deutsches Recht umge- setzt. Nach Art. 4 der EU-VO iVm. § 315a Abs. 1 und 2 HGB sind die Internatio- nal Financial Reporting Standards (IFRS) fçr Konzernabschlçsse kapitalmarkt- orientierter deutscher Mutterunternehmen zwingend anzuwenden. Dies gilt grundsåtzlich fçr Geschåftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Daneben haben nicht kapitalmarktorientierte deutsche Unternehmen nach § 315a Abs. 3 HGB ein Wahlrecht erhalten, ihre Konzernabschlçsse nach HGB oder IFRS aufzustellen. Zwar haben såmtliche Unternehmen weiterhin HGB-Jahresabschlçsse aufzustellen. Große Unternehmen kænnen aber nach § 325 Abs. 2a HGB wahl- weise von einer befreienden Offenlegung ihrer Einzelabschlçsse nach IFRS im Bundesanzeiger Gebrauch machen. Damit ist der bisher durch § 292a HGB festge- legte Anwendungsbereich der IFRS fçr deutsche Unternehmen erheblich ausge- weitet worden.

Das Inhaltsverzeichnis bezieht sich auf die Printausgabe 978-3-8202-2600-3. Inhaltsübersicht über das Gesamtwerk Foreword Vorwort Vorwort zur Teillieferung 2 Vorwort zur Teillieferung 4 Vorwort zur Teillieferung 5 Inhaltsübersicht über das Gesamtwerk Inhaltsübersicht nach dem Stand von Teillieferung 6 Abkürzungsverzeichnis Grundlagen für Ansatz, Bewertung und Ausweis Abschnitt 1: Konzeptionelle Grundlagen (Framework, IAS 1) Abschnitt 2: Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, Unternehmens- fortführung (IAS 10) Abschnitt 3: Änderung von Rechnungslegungsmethoden, Änderung von Schätzungen und Korrektur grundlegender Fehler (IAS 8) Abschnitt 3a: Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards (IFRS 1) Abschnitt 4: Ertragsrealisation (IAS 18) Abschnitt 5: Währungsumrechnung (IAS 21) Abschnitt 6: Rechnungslegung in Hochinflationsländern und Informa- tionen über die Auswirkungen von Preisänderungen (IAS 29, IAS 15) Abschnitt 7: Darstellung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung (IAS 1) Bilanz Abschnitt 8: Immaterielle Vermögenswerte (IAS 38, IAS 23, IAS 36, IFRS 3) Abschnitt 9: Sachanlagevermögen (IAS 16, IAS 23, IAS 36) Abschnitt 9a: Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte (IFRS 5) Abschnitt 10: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (IAS 40) Abschnitt 11: Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) Abschnitt 12: Leasingverhältnisse (IAS 17) Abschnitt 13: Finanzinstrumente und Sicherungsgeschäfte (IAS 32, IAS 39, IFRS 7) ADS International TL 6: Dezember 2007 XV Inhaltsübersicht über das Geamtwerk Abschnitt 14: Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unterneh- men und Joint Ventures (IAS 27, IAS 28, IAS 31) Abschnitt 15: Vorräte (IAS 2, IAS 23) Abschnitt 16: Fertigungsaufträge (IAS 11) Abschnitt 17: Eigenkapital (IAS 1, IAS 32) Abschnitt 18: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventual- vermögenswerte (IAS 37) Abschnitt 19a: Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19) Abschnitt 19b: Aktienbasierte Vergütungen (IFRS 2)* Abschnitt 20: Ertragsteuern (IAS 12) Konzernabschluß Abschnitt 21: Unternehmenszusammenschlüsse und Konzernabschlüsse (IFRS 3, IAS 27) Weitere Abschlußbestandteile Abschnitt 22: Eigenkapitalveränderungsrechnung (IAS 1) Abschnitt 23: Cash Flow-Rechnung (IAS 7) Abschnitt 24: Anhang (IAS 1) Besondere Angabepflichten Abschnitt 25: Ergebnis je Aktie (IAS 33) Abschnitt 26: Aufgegebene Geschäftsbereiche (IFRS 5) Abschnitt 27: Angaben über Beziehungen zu nahestehenden Unter- nehmen und Personen (IAS 24) Abschnitt 28: Segmentberichterstattung (IAS 14) Abschnitt 29: Zwischenberichterstattung (IAS 34) Branchenspezifische Bestimmungen Abschnitt 30: Altersversorgungswerke (IAS 26) Abschnitt 31: Angaben im Abschluß von Banken und ähnlichen Finanz- institutionen (IAS 30) Abschnitt 32: Landwirtschaft (IAS 41) Abschnitt 33: Versicherungsverträge (IFRS 4)* Abschnitt 34: Exploration und Bewertung von Mineralienressourcen (IFRS 6)* Stichwortverzeichnis * Diese Abschnitte folgen nach Komplettierung des Grundwerkes im Rahmen der Ergän- zungs- und Aktualisierungslieferungen. XVI Inhaltsübersicht nach dem Stand von Teillieferung 6 Foreword Vorwort Vorwort zur Teillieferung 2 Vorwort zur Teillieferung 4 Vorwort zur Teillieferung 5 Inhaltsübersicht über das Gesamtwerk Inhaltsübersicht nach dem Stand von Teillieferung 6 Abkürzungsverzeichnis Grundlagen für Ansatz, Bewertung und Ausweis Abschnitt 1: Konzeptionelle Grundlagen (Framework, IAS 1) Abschnitt 2: Ereignisse nach dem Bilanzstichtag, Unternehmens- fortführung (IAS 10) Abschnitt 3: Änderung von Rechnungslegungsmethoden, Änderung von Schätzungen und Korrektur grundlegender Fehler (IAS 8) Abschnitt 3 a: Erstmalige Anwendung der International Financial Reporting Standards (IFRS 1) Abschnitt 4: Ertragsrealisation (IAS 18) Abschnitt 5: Währungsumrechnung (IAS 21) Abschnitt 6: Rechnungslegung in Hochinflationsländern und Informa- tionen über die Auswirkungen von Preisänderungen (IAS 29, IAS 15) Abschnitt 7: Darstellung von Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung (IAS 1) Bilanz Abschnitt 8: Immaterielle Vermögenswerte (IAS 38, IAS 23, IAS 36, IFRS 3) Abschnitt 9: Sachanlagevermögen (IAS 16, IAS 23, IAS 36) Abschnitt 10: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (IAS 40) Abschnitt 11: Zuwendungen der öffentlichen Hand (IAS 20) Abschnitt 12: Leasingverhältnisse (IAS 17) Abschnitt 15: Vorräte (IAS 2, IAS 23) Abschnitt 16: Fertigungsaufträge (IAS 11) Abschnitt 18: Rückstellungen, Eventualschulden und Eventual- vermögenswerte (IAS 37) Abschnitt 20: Ertragsteuern (IAS 12) ADS International TL 6: Dezember 2007 XVII Inhaltsübersicht nach dem Stand von Teillieferung 6 Konzernabschluß Weitere Abschlußbestandteile Abschnitt 22: Eigenkapitalveränderungsrechnung (IAS 1) Abschnitt 23: Cash Flow-Rechnung (IAS 7) Abschnitt 24: Anhang (IAS 1) Besondere Angabepflichten Abschnitt 27: Angaben über Beziehungen zu nahestehenden Unter- nehmen und Personen (IAS 24) Abschnitt 28: Segmentberichterstattung (IAS 14) Branchenspezifische Bestimmungen Abschnitt 31: Angaben im Abschluß von Banken und ähnlichen Finanz- institutionen (IAS 30) Stichwortverzeichnis XVIII