Bewertungsrecht

3-7910-2308-X Horschitz/Groß/Schnur, Grundkurs des Steuerrechts/Band 5/Bewertungsrecht/12. Auflage © 2004 Schäffer-Poeschel Verlag (www.schaeffer-poeschel.de) VII Inhaltsverzeichnis Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII Teil A Überblick über das Bewertungsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1 Begriff, Aufgabe und Bedeutung der Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.2 Einheitswerte und Grundbesitzwerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2 Gliederung und Geltungsbereich des BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 2.1 Inhalt und Geltungsbereich des ersten Teils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2.2 Inhalt und Geltungsbereich des zweiten Teils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2.3 Übersicht über Gliederung und Geltungsbereich des BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 2.4 Werte für die Grundsteuer und Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 3 Allgemeine Bewertungsregeln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 3.1 Bewertungsgegenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 3.1.1 Bewertungsrechtliche Einteilung in Vermögensarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3.1.1.1 Wirtschaftliche Einheit »Betrieb der Land- und Forstwirtschaft« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3.1.1.2 Wirtschaftliche Einheit »Grundstück« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 3.1.1.3 Wirtschaftliche Einheit »Gewerbebetrieb« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 3.1.1.4 Wirtschaftliche Einheit »Betriebsgrundstück« . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 3.1.2 Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit bei mehreren Wirtschaftsgütern . . . . . . . . . . . . . . . . 9 3.1.3 Grundsatz der Bewertungseinheit und Bewertung im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3.1.4 Mehrere Eigentümer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3.1.5 Eigentum und Zurechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 3.1.6 Einheitswertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 3.2 Bewertungsstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 3.3 Bewertungsmaßstab und Bewertungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Teil B Allgemeine Bestimmungen zur Einheitsbewertung . . . . . . . . . . . . . 13 1 Feststellung von Einheitswerten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1.1 Begriff des Einheitswerts, Zweck der Einheitsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 1.2 Feststellungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1.3 Gegenstände der gesonderten Einheitswertfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1.4 Ermittlung und Abrundung der Einheitswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 1.5 Zuständigkeit für die Einheitsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.6 Inhalt und Wirkung der Einheitswertfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1.7 Rechtsbehelfe gegen Feststellungsbescheide . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 1.8 Berichtigung, ¾nderung oder Aufhebung von Feststellungsbescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 2 Das System der Feststellungsarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 3 Hauptfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3.1 Begriff und Zweck . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3.2 Hauptfeststellungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 3.3 Verhältnisse im Hauptfeststellungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 3.4 Steuerliche Anwendung der Einheitswerte einer Hauptfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4 Nachfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4.1 Möglichkeiten der Nachfeststellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 4.2 Nachfeststellungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 VIII Inhaltsverzeichnis 5 Fortschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 5.1 Begriff und Zweck der Fortschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 5.2 Wertfortschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 5.3 Artfortschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 5.4 Zurechnungsfortschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 5.5 Kombinierte Fortschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 5.6 Fortschreibungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 5.7 Fortschreibung zur Beseitigung eines Fehlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6 Aufhebung des Einheitswerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6.1 Begriff und Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6.2 Möglichkeiten der Aufhebung des Einheitswerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 6.3 Aufhebungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Teil C Einheitsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens in den alten Bundesländern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3-7910-2308-X Horschitz/Groß/Schnur, Grundkurs des Steuerrechts/Band 5/Bewertungsrecht/12. Auflage © 2004 Schäffer-Poeschel Verlag (www.schaeffer-poeschel.de) 1 Teil A Überblick über das Bewertungsrecht 1 Begriff, Aufgabe und Bedeutung der Bewertung 1.1 Allgemeines Bewerten heißt: Den Wert eines Gutes in Geld ausdrücken. Finanzamt, Wirtschafts- verkehr und Steuerpflichtiger sind nicht daran interessiert, die Zahl von Gütern zusam- menzustellen, sondern ihr erstes Interesse gilt deren Wert. Dabei ist es steuerpolitisch von besonderem Interesse, den Wert von Gütern, die mehreren Steuern unterliegen, für möglichst viele dieser Steuern einheitlich festzulegen. Diesem Zweck dient das Bewertungsgesetz (BewG). BEISPIELE a) Barwert einer Rente für die Einkommen- und für die Umsatzsteuer b) Wert eines Grundstücks für die Grundsteuer. c) Wert von Kunstgegenständen für die Erbschaft- und Schenkungsteuer. 1.2 Einheitswerte und Grundbesitzwerte Einen Einheitswert (EW) feststellen heißt, zu einem bestimmten Zeitpunkt (Haupt- feststellungszeit) für alle entsprechenden wirtschaftlichen Einheiten (z. B. Grundstücke des Grundvermögens, Betriebsgrundstücke oder Betriebe der Land- und Forstwirtschaft) eine Wertfeststellung nach dem Bewertungsgesetz zu treffen. Eine solche allgemeine Wertfest- stellung erfolgt für die Grundsteuer. Für die Grundsteuer wird dabei in den alten Bundesländern zurückgegriffen auf die Einheitswerte, die zum Hauptfeststellungszeitpunkt 01. 01. 1964 festgestellt wurden, in den neuen Bundesländern auf die Einheitswerte, die zum Hauptfeststellungszeitpunkt 01. 01. 1935 festgestellt wurden. Der Grundsteuer unterliegen alle Grundstücke des Grundvermögens, die Betriebsgrundstücke und alle Betriebe der Land- und Forstwirtschaft. Für die Erbschaft- und Schenkungsteuer wird seit 01. 01. 1996 nicht mehr auf Einheitswerte zurückgegriffen. Wird Grundbesitz i. S. d. §§ 12 Abs. 3 ErbStG, 19 BewG vererbt oder verschenkt, dann knüpft die Erbschaft- oder Schenkungsteuer an die sog. Grundbesitzwerte (§ 138 BewG) an, die nun nicht mehr regelmäßig, sondern nur noch jeweils bei Bedarf festgestellt werden (§ 138 Abs. 5 Satz 1 BewG), sog. Bedarfsbewertung. Ein solcher Bedarf kann sich in Ausnahmefällen auch einmal bei der Grunderwerbsteuer einstellen (im Regelfall ist der Kaufpreis die Bemessungsgrundlage für die Grunderwerb- steuer). Zu diesen Ausnahmefällen wird ebenfalls auf die Grundbesitzwerte zurückgegriffen (§ 138 Abs. 5 Satz 1 BewG). Unterliegt ein Gewerbebetrieb der Erbschaft- oder Schenkung- steuer, ist ebenfalls nur bei Bedarf ein Wert nach § 12 Abs. 5 ErbStG zu ermitteln. 2 Gliederung und Geltungsbereich des BewG Ein Blick in die Inhaltsübersicht des BewG zeigt, dass es sich in drei Teile gliedert, wobei der umfangreichere Teil 2 wiederum aus vier Abschnitten besteht. Der jeweilige Geltungs- bereich der wichtigsten Teile ergibt sich aus den §§ 1, 17 und 138 BewG. 2 Teil A Überblick über das Bewertungsrecht 2.1 Inhalt und Geltungsbereich des ersten Teils Der erste Teil des BewG enthält einige allgemeine Regelungen. Dieser erste Teil gilt grundsätzlich für alle Steuerarten. Er gilt allerdings nicht, soweit im zweiten Teil des BewG oder in einem Einzelsteuergesetz etwas Abweichendes geregelt ist. BEISPIELE a) § 9 BewG (erster Teil) bestimmt, dass bei Bewertungen grundsätzlich der gemeine Wert zugrunde zu legen ist. Demgegenüber schreibt § 36 BewG (zweiter Teil, erster Abschnitt) vor, dass bei Bewertungen von land- und forstwirtschaftlichem Vermögen im Rahmen der Einheitsbewertung der Ertragswert maßgebend ist. b) § 10 BewG bestimmt, dass Wirtschaftsgüter, die einem Unternehmen dienen, grund- sätzlich mit dem Teilwert anzusetzen sind. Demgegenüber schreibt § 6 EStG vor, dass Wirtschaftsgüter in der einkommensteuerlichen Bilanz (Steuerbilanz) entweder mit den Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten (ggf. gemindert um die AfA) oder mit dem niedrigeren Teilwert angesetzt werden müssen. Ein Ansatz mit einem Teilwert, der höher ist als die Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten, ist danach in der Bilanz unzulässig. c) Die §§ 13–16 BewG regeln, wie der Barwert einer wiederkehrenden Nutzung oder Leistung (z. B. einer Rente) zu bewerten ist. Veräußert also jemand seinen Betrieb gegen Zahlung einer lebenslangen Rente, dann wird der Wert der Rente nach den Vorschriften des § 14 BewG berechnet, um den steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn des § 16 EStG zu ermitteln (R 139 Abs. 11 Satz 4 EStR). 2.2 Inhalt und Geltungsbereich des zweiten Teils Der zweite Teil enthält vier Abschnitte: 1. Der erste Abschnitt regelt das Verhalten und die Inhalte der Einheitswerte. Solche Einheitswerte werden gemäß § 19 BewG festgestellt für inländischen Grundbesitz, d. h. für Betriebe der Land- und Forstwirtschaft, Grundstücke des Grundvermögens, Betriebsgrundstücke. Die Vorschriften zur Ermittlung der Einheitswerte und die Ein- heitswerte selbst sind dann gemäß § 17 Abs. 2 BewG von Bedeutung für die Grundsteuer. 2. Der zweite Abschnitt hat seit dem Wegfall der Vermögensteuer keine größere Bedeu- tung mehr. Soweit einzelne Vorschriften daraus noch eine Rolle spielen, wird im laufenden Text auf sie verwiesen. 3. Der dritte Abschnitt ist anlässlich der Wiedervereinigung einfach an das bisherige Bewertungsgesetz angefügt worden. Er regelt Verfahren und Inhalt der Einheitswerte und der Ersatzwirtschaftswerte des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens für die neuen Bundesländer. Die Bewertungsgrundsätze des Grundvermögens sind in den §§ 129–133 BewG, die des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens in den §§ 125–128 BewG geregelt. 4. Der vierte Abschnitt enthält die Vorschriften über die Bedarfsbewertung der Grund- besitzwerte für die Erbschaft- und Schenkungsteuer und (in Ausnahmefällen) für die Grunderwerbsteuer. 1. Gliederung BewG (zuletzt geändert durch das Steueränderungsgesetz 2001 vom 20.12.2001 (BGBl I 2001, 3794) 2.3 Erster Teil Zweiter Teil Dritter Teil Allgemeine Bewertungs- Besondere Bewertungs- Schlussbestimmungen vorschriften (§§ 1–16) vorschriften (§§ 18–150) (§§ 151–152) Erster Abschnitt: Zweiter Abschnitt: Dritter Abschnitt: Vierter Abschnitt: Einheitsbewertung Sondervorschriften und Vorschriften für die Be- Vorschriften für die Be- (§§ 19–109) Ermächtigungen wertung von Vermögen in wertung von Grundbesitz (§§ 121–123) den in Art. 3 des Eini- für Zwecke der ErbSt/ gungsvertrags genannten SchenkSt ab 01. 01. 1996 Gebiet – neue Bundes- und der GrESt ab länder – (§§ 125–137) 01. 01. 1997 (§§ 138–150) A. Allgemeines Inlandsvermögen A. Land- u. forstw. A. Allgemeines B. Land- und forstw. Vermögen B. Land- und forstw. Vermögen B. Grundvermögen Vermögen C. Grundvermögen C. Betriebsvermögen C. Grundvermögen (D. Betriebsvermögen — für Zwecke der ErbSt/SchenkSt –) 2. Geltungsbereich Regelung in § 1 Regelung in § 17 Regelung in § 17 Abs. 1 Regelung in § 17 und in der Überschrift des Dritten Abschnitts Gilt grundsätzlich für alle Abgrenzung des Geltungsbereichs nach: Belegenheit: Bedarfswertung: Steuern (§ 1 Abs. 1) Vermögensarten (§ 18): in den neuen Bundes- im gesamten Bundesgebiet Erster Teil gilt nicht, soweit – Land- u. forstw. Vermögen ländern für das: für: (§ 1 Abs. 2): – Grundvermögen – Land- und forstw. – das Land- und forstw.