BilMoG: Pensionszusage - Neue Bewertungsregeln ab 2010

Eine Sonder veröffentlichung von personalmagazin und HDI- Gerling 12 PENSIONSZUSAGEN Neue Bewertungsregeln ab 2010 BILMOG. Pensionszusagen, die vielfach ohnehin auf den Prüfstand gehörten, unterliegen dank BilMoG nun neuen, realistischeren Bewertungsansätzen. Von Marzena Sierant und Sandra Spiecker Auswirkungen nach BilMoG im Vergleich D er Bundesrat hat Anfang April 2009 das Bilanzrechtsmoderni- Euro sierungsgesetz, kurz BilMoG, 300.000 Finanzierungslücke Finanzierungslücke verabschiedet. Viele kleine 150.097 Euro 78.929 Euro und mittelgroße Unternehmen können 250.000 mit Entlastungen rechnen. Außerdem 200.000 ändern sich wichtige Bewertungsvor- schriften. Im Bereich der bAV müssen 150.000 deshalb nun Pensionszusagen dringend 100.000 überprüft werden. Die neuen Bilanzierungsregelungen 50.000 nach dem BilMoG sind verpflichtend für Heubeck-Barwert BilMoG-Barwert Versicherer-Barwert 154.081 225.349 304.178 Geschäftsjahre ab Januar 2010 anzuwen- den, können aber gesamtheitlich bereits Das Beispiel zeigt die Auswirkungen der neuen Bewertung nach dem BilMoG im Vergleich für den Abschluss 2009 genutzt werden. zum Heubeck- und Versicherer-Barwert. Im Beispiel wird die Finanzierungslücke um Ziel des Gesetzes ist es, das Handelsge- 81.168 Euro verringert. Grundlagen: Mann, geb. 1. Juli 1969, Berechnungsendalter: setzbuch (HGB) an die internationalen 65. Lebensjahr; Zusagedaten: Altersrente 1.000 Euro (mtl.); Invalidenrente 1.000 Euro Rechnungslegungsstandards anzupas- (mtl.); Witwenrente 600 Euro (mtl.); (Kollektiv); BilMoG-Berechnungsgrundlage: sen und die Unternehmen zu entlasten. 4,5 Prozent Rechnungszins, 2 Prozent Rententrend, kein Gehaltstrend; Versicherer- Ein wichtiger Eckpunkt ist zum Beispiel Barwert, Standardtarif HDI-Gerling, Tarifwelt 2009 Quelle: HDI-Gerling Leben die Befreiung der Einzelkaufleute von der Rechnungslegung nach HGB, wenn bestimmte Umsatz- und Jahresgewinn- grenzen nicht überschritten werden. chungsregelung in der Praxis allerdings gen zu diversen Neuerungen, die in der Auch bei Kapital- und Personengesell- wenig realistisch, da die Bilanzrechtsre- Regel eine Erhöhung der Pensionsrück- schaften kommt es durch die Erhöhung form steuerneutral bleiben soll. Je nach- stellungen in der Handelsbilanz zur der Schwellenwerte unter anderem zu dem, wie viele Unterschiede zwischen Folge haben. Hingegen bleibt es bei mit- Vereinfachungen bestimmter Informati- der Handels- und der Steuerbilanz exi- telbaren Pensionsverpflichtungen, wie onspflichten. stieren, lässt sich die Erstellung von zwei beispielsweise im Wege einer Direktver- Die HGB-Bilanz bleibt Grundlage der Bilanzen künftig nicht vermeiden. sicherung oder einer Unterstützungskas- steuerlichen Gewinnermittlung und Aus- se, weiterhin bei einem Ansatzwahlrecht schüttungsbemessung, sodass insbeson- Realistischere Bewertung in der Handelsbilanz. In der Praxis erfolgt dere mittelständischen Unternehmen von Pensionsrückstellungen hier üblicherweise kein Bilanzausweis. die Erstellung einer Einheitsbilanz er- Bei der betrieblichen Altersversorgung Ein wesentliches Ziel der gesetzlichen möglicht wird. Faktisch ist eine Vereinfa- kommt es im Bereich der Direktzusa- Neustrukturierung ist die Forderung, personalmagazin 09 / 09 PRAXISRATGEBER PENSIONSZUSAGEN 13 Pensionsrückstellungen in der Han- stellte Betrag ist im Anhang zur Bilanz auch wenn die Verpflichtung damit un- delsbilanz in Zukunft realistischer zu auszuweisen. Dadurch gewinnt auch realistisch niedrig bewertet war. Diese bewerten. Maßgeblich für den handels- der Anhang stärker an Bedeutung. Da Vorgehensweise ist künftig nicht mehr rechtlichen Ansatz der Verpflichtung ist der handelsbilanzielle Gewinn zugleich möglich. Alle Unternehmen müssen künftig der nach kaufmännischer Beur- Grundlage für die Ausschüttung an die nunmehr „doppelt“ bewerten. Für die teilung notwendige „Erfüllungsbetrag“. Gesellschafter-Geschäftsführer ist, wird Gesellschaften entstehen durch die un- Bei der Ermittlung der Pensionsver- die handelsbilanzielle Neubewertung terschiedlichen bilanziellen Ansätze ein pflichtungen sind nach BilMoG auch zu der Pensionsrückstellungen auch hier höher Aufwand und zusätzliche Kosten erwartende Lohn-, Preis- und Personal- eine spürbare Wirkung zeigen. in der Gutachtenerstellung. entwicklungen zu berücksichtigen. Dies Die Steuerbilanz hingegen ist von den bedeutet, dass Anpassungen laufender Änderungen durch BilMoG nicht betrof- Saldierung entlastet die Bilanz Renten durch den Ansatz eines Renten- fen. Um Steuerausfälle zu vermeiden, Doch nicht nur die Passivseite der Han- trends oder Fluktuationswahrscheinlich- gelten in der Steuerbilanz die Regeln des delsbilanz ist betroffen. Vermögen, das keiten im Unternehmen in die Bewertung § 6a EStG unverändert weiter. Entspre- ausschließlich zur Erfüllung der Pensi- der Verpflichtungen mit einfließen. chend unterscheidet sich nach BilMoG onsverpflichtungen reserviert ist, wird Außerdem sind die Rückstellungen zukünftig die Bewertung der Pensions- künftig mit dem Zeitwert bewertet. Ver- künftig mit einem von der Bundesbank zusagen nach der Steuer- und Handels- sorgungsgebundenes Vermögen, das veröffentlichten durchschnittlichen bilanz. Bisher wurde überwiegend in ausschließlich zur Erfüllung einer be- Marktzinssatz der vergangenen sieben der Praxis der Wertansatz aus der Steu- trieblichen Zusage dienen soll und dem Geschäftsjahre abzuzinsen. Die Restlauf- er- in die Handelsbilanz übernommen, Zugriff anderer Gläubiger entzogen ist, zeit der Verpflichtung kann pauschal mit 15 Jahren angenommen werden. Derzeit würde sich ein Rechnungszins von etwa ÜBERBLICK 4,5 bis fünf Prozent ergeben. Hinsichtlich des anzuwendenden Bewertungsverfah- rens werden im Gesetz keine Vorgaben gemacht. Die Unternehmen können dem- BilMoG-Änderungen ab 2010 nach wählen, ob beispielsweise das steu- Der folgende Überblick zeigt die bevorstehenden Änderungen durch das Bilanz- erlich übliche Teilwertverfahren oder die rechtsmodernisierungsgesetz ab 2010 und die Auswirkungen auf die betriebliche international anerkannte Projected-Unit- Altersversorgung. Credit-Methode Anwendung findet. ● Die Modernisierung der handelsrechtlichen Bilanzierungsvorschriften soll künftig Spürbare Auswirkungen in der Praxis internationalen Standards folgen. Die neuen Bewertungsgrundsätze kön- ● Die Anwendung der neuen Bilanzierungsvorschriften erfolgt für Wirtschaftsjahre, nen zu drastischen Erhöhungen der die ab dem 1. Januar 2010 beginnen. Pensionsrückstellungen in der Handels- ● Mittelbare Versorgungsversprechen sind durch das BilMoG nicht betroffen. bilanz führen. Hier ist mit Anstiegen von ● Pensionsrückstellungen für unmittelbare Versorgungszusagen sind in der Handels- 30 bis 50 Prozent in der Praxis zu rech- bilanz realitätsbezogener zu bewerten. nen, die zwangsläufig zu erheblichen ● Der künftig zu berücksichtigende marktnahe Durchschnittszins zur Berechnung finanziellen Mehrbelastungen im Un- der Pensionsrückstellung führt in der Regel zu deutlich höheren Bilanzwerten. ternehmen führen können. Um diese Ef- ● Zur realistischen Bewertung der Verpflichtung sind mit BilMoG auch Gehalts- fekte abzumildern, sieht das Gesetz eine entwicklungen, Kostensteigerungen und Rententrends einzubeziehen. schonende Übergangsregelung vor: Der ● BilMoG-bedingte Zuführungen zur Pensionsrückstellung dürfen auf 15 Jahre verteilt werden.